Федеральная антимонопольная служба (ФАС) России выпустила разъяснение от 28 декабря 2024 года N ТН/122353/24, касающееся изменения подходов к формированию отпускных цен на лекарственные препараты, включенные в перечень жизненно необходимых и важнейших лекарственных препаратов (ЖНВЛП), при применении упрощенной системы налогообложения (УСН). Разъяснения были даны в связи с вступлением в силу с 1 января 2025 года изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ), внесенных Федеральным законом от 12.07.2024 N 176-ФЗ, а также с учетом позиции Минфина России и ФНС России.
Изменения в налогообложении и их влияние на цены ЖНВЛП
Согласно разъяснению ФАС, с 1 января 2025 года организации, применяющие УСН, становятся плательщиками НДС. В связи с этим, ФАС предлагает разделить организации на УСН на три категории для целей определения подхода к формированию отпускной цены на ЖНВЛП:
- Первая категория: Организации, освобожденные от уплаты НДС, с доходом, не превышающим 60 млн рублей. Для них порядок формирования отпускных цен остается прежним: суммируется цена приобретения ЖНВЛП у поставщика (с учетом НДС, если он был предъявлен) и надбавка, исчисленная от отпускной цены производителя без НДС.
- Вторая категория: Организации, применяющие общеустановленные ставки НДС. Для них отпускные цены формируются аналогично организациям на общей системе налогообложения: суммируется цена приобретения ЖНВЛП без НДС (входной НДС принимается к вычету), надбавка (от отпускной цены производителя без НДС) и НДС (от суммы цены приобретения и надбавки).
- Третья категория: Организации, применяющие «специальные» ставки НДС (5% или 7% в зависимости от дохода). Для них отпускная цена формируется с сочетанием двух вышеупомянутых методов: суммируется цена приобретения ЖНВЛП у поставщика (с НДС, если он был предъявлен), надбавка (от отпускной цены производителя без НДС) и НДС (от суммы цены приобретения и надбавки). При этом у этих организаций отсутствует право на налоговый вычет «входного» НДС.
Рекомендации по оформлению протокола согласования цен
ФАС также обращает внимание на то, что форма протокола согласования цен поставки на ЖНВЛП не содержит указания на каждую новую категорию организаций на УСН. В связи с этим, ФАС рекомендует:
- Сведения об отпускных ценах первой категории организаций на УСН заполнять в графах «УСН» протокола.
- Сведения об отпускных ценах второй и третьей категорий организаций на УСН заполнять в графах «с НДС» и «без НДС», с указанием на соответствующий режим налогообложения в примечании (в свободной форме).
Важное замечание
ФАС подчеркивает, что реализация ЖНВЛП (в части учета НДС при формировании отпускной цены) с 1 января 2025 года должна осуществляться с соблюдением указанных изменений, в том числе при реализации ЖНВЛП, приобретенных до 01.01.2025. Также, ФАС отмечает, что разъяснения положений законодательства о налогах и сборах не входит в ее компетенцию. По вопросам применения положений налогового законодательства следует обращаться в Минфин России и ФНС России.
